Все что нужно знать об НДС: просто о сложном

Летом 2024 года Минфин утверждал, что 97% бизнесов на упрощенной системе налогообложения не коснется налоговая реформа. Но, по нашему мнению, на практике изменения так или иначе затронут гораздо больший процент организаций. Даже если бухгалтер ведет основную компанию на общей системе налогообложения, в структуре бизнеса могут быть (и часто присутствуют) ИП или фирмы на УСН. Кроме того, у некоторых появятся «эндээсники» — контрагенты, для которых с нового года наступит обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость. Словом, так или иначе, но очередные нововведения в Налоговом кодексе «прочувствуют» многие отделы бухгалтерии. Именно поэтому мы решили максимально просто рассказать об этом непростом налоге всем тем, кто работал на УСН и с НДС еще не сталкивался.

Есть статистика, котороя говорит, что страны, где есть НДС, именно от него получают в госказну не менее четверти всех налоговых поступлений.

Первой страной, где был введен налог на добавленную стоимость, стала Франция. «Отцом» НДС принято считать экономиста Мориса Лоре, занимавшего крупную должность в Министерстве экономики финансов и промышленности Французской Республики. В качестве эксперимента новый налог для начала ввели в Кот-д’Ивуаре, колонии Франции. Случилось это в 1954 году. Тестирование принесло плоды в виде солидного пополнения бюджета, и через четыре года налог был распространен на всю территорию страны.

После создания Европейского союза налог постепенно вели все государства, участвующие в объединении. К началу 90 годов ХХ века НДС стал одним основных косвенных налогов Европы. В России он появился в 1992 году.

Есть налоги прямые, а есть косвенные. Если все сильно упростить, то прямой налог можно описать так: представьте, что вырастили в своем саду яблоко. Это ваше яблоко, ваша собственность по праву. Вы отрезаете какую-то часть от него и отдаете государству — это прямой налог.

А косвенный — это когда яблоко не ваше, а сами вы лишь работаете посредником между владельцем яблока и государством. Вы отрезаете от этого яблока дольку и передаете в государственную казну.

Прямые налоги бизнес платит сам, из своих собственных денег, а косвенные перекладывает на плечи конечного потребителя в виде надбавки к цене товара. Иными словами, на самом деле НДС платит вовсе не компания, а последний клиент. Компания лишь собирает налог и передает его в федеральный бюджет — именно этот факт и делает налог косвенным.

НДС подразумевает порой довольно длинную цепочку взаиморасчетов, в конце которой стоит основной плательщик налога — обычный покупатель, который в большинстве случаев и не подозревает, что уплачивает какой-то налог государству. Ведь налог уже «вшит» в цену.

Впрочем, бывает и иначе. Жители США, например, прекрасно знают, что доплачивают сверху «tax» — на ценниках в американских магазинах традиционно указывают стоимость товара без налога, а сам покупатель понимает, что на кассе он заплатит больше: стоимость товара по ценнику + налог сверху.

Практически все операции, совершаемые организацией—плательщиком НДС, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно 146 Налогового кодекса, НДС облагаются:

— операции по реализации товаров, работ и услуг, а также имущественных прав на территории РФ, включая безвозмездную передачу последних;

— ввоз товаров на территорию РФ;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— передача товаров, работ или услуг для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

База по налогу на добавленную стоимость определяется в наиболее раннюю из двух дат — это либо день отгрузки, либо день поступления аванса.

Главная особенность налога на добавленную стоимость состоит в том, что он им облагается лишь дополнительная стоимость, следовательно, и сам он уплачивается именно в виде «надбавки» к цене. Продавец получает от покупателя и свои средства, и средства для госказны.

Происходит это так.

✔️Механизм уплаты. Существует так называемый исходящий НДС — от продавца к покупателю: компания «Яблочный сад» продала 100 кг яблок фабрике по производству яблочного пюре и выставила ей исходящий НДС.

И существует так называемый входящий НДС — его платит сам продавец своему поставщику при покупке товара: компания «Яблочный сад» сама закупила яблоки у фермерского хозяйства и заплатила ему при этом входящий НДС.

А далее из суммы НДС, которую вам перечислили покупатели (исходящий) вычитается сумма НДС, которую вы перечислили своим поставщикам (входящий), ну а разница уходит в федеральный бюджет.

Конечно, в этом процессе есть свои нюансы расчета, но в грубом приближении это выглядит именно таким образом.

Следует иметь в виду, что входящий НДС на общей системе налогообложения принимают к вычету — то есть на его сумму уменьшают размер исходящего НДС.

Итак, каждый в цепочке взаимодействий при последующей продаже платит в федеральную казню свою небольшую часть НДС, а сумму всего налога в итоге заплатит конечный потребитель — какой-нибудь Иван Иванович, купивший продукт в торговой сети.

✔️Документация. Основной документооборота по НДС является «первичка». В ней зафиксированы все моменты по всем операциям, которые были совершены за определенный период: кто, кому, в какую дату и какой товар продал (оказал услугу либо выполнил работы), по какой цене была совершена продажа, и, наконец, какая сумма в качестве налога с каждой операции причитается государству.

Общие сведения о сделках описываются в актах (если речь идет об оказании услуг) или товарных накладных (если речь о конкретных материальных продуктах). А информация именно по НДС подробно отражается в отдельных документах — счетах-фактурах.

✔️Период уплаты. На исходе налогового периода — квартала — компания подводит свой финансовый итог в декларации по НДС — в этом документе налоговой службе сообщается, сколько денег было заработано с учетом налога и сколько потрачено с учетом налога. Сведения отражаются в подробной таблице по всем совершенным сделкам.

Налог за отчетный квартал уплачивается в течение следующего квартала, ежемесячно. При этом сумма рассчитанного НДС разделяется на равные доли. Эти доли перечисляются в бюджет до 28 числа месяца. Если срок платежа приходится на выходной, он переносится на следующий за ним рабочий день.

Возникает вопрос — налоговая что, верит компании на слово? Нет, конечно. Все сведения по налогам досконально проверяются с помощью специализированных автоматизированных систем контроля — в случае с налогом на добавленную стоимость это АСК НДС-2. Причем проверяется не только документооборот самой компании — нет, все гораздо серьезнее: речь идет о кросс-проверкам, при которых сверяется информация, поданная в налоговую всеми контрагентами компании. И степень достоверности такой кросс-проверки чрезвычайно высока — налоговая во всех случаях практически на сто процентов верно способна опередить вашу налогооблагаемую базу, и все благодаря тотальной цифровизации процесса.

У ФНС есть и еще один крайне эффективный инструмент проверки. Это отчетность по онлайн-кассе самой же компании.

Тут главное — чтобы не было расхождений между сведениями, предоставленными в декларации по НДС, и данными вашей онлайн-кассы.

А расхождения бывают, и нередко. Особенно когда речь о сложном взаиморасчете.

Представим бизнес, который поставляет пластиковые окна. Как правило, производители окон работают по предоплате. Заказчик платит 50% от стоимости. Через какое то время ему привозят окна и устанавливают их. После установки он платит оставшиеся 50%. Это ситуация растянутой во времени оплаты и растянутого во времени процесса реализации услуги. И главный вопрос — в какой именно момент компания-производитель окон должна выбить заказчику чек? По 54 ФЗ — в момент получения денег. Но в данном случае момент оплаты (заметим, что тут и сама оплата производится частями, что усложняет расчет) не совпадает с моментом реализации.

В связи с этим нужно помнить, что налоговая база по НДС формируется в двух случаях: в момент получения аванса и в момент отгрузки товара (или реализации услуги). И в данном случае одномоментно пробитый чек на всю сумму сразу тут явно не подойдет — он некорректно отразит для налоговой сведения о сделке и налогооблагаемой базе.

Все гораздо сложнее. В этой ситуации следует сформировать для заказчика целых три чека. Первый — предоплатный (на 50% стоимости). Второй — по факту установки окон (он должен описывать факт реализации услуги, а значит, и момент, в который начинается исчисление НДС). Этот второй чек — подчеркнем — безденежный, в нем отражена следующая финансовая картина: произошла стопроцентная реализация при оплаченных 50% стоимости и 50% долга. И наконец третий чек формируется по поводу погашения заказчиком оставшегося долга.

Итак, фискальные документы — это и чеки на оплаты, и на чеки по поводу реализации услуг (либо передачи товара). Это нужно четко помнить плательщикам НДС. Потому что оба типа чеков формировать придется — исходя из этого и строится механизм верного расчета налогооблагаемой НДС.

Непростых моментов, связанных с кассовыми чеками, на самом деле очень много. Именно поэтому мы приглашаем вас на наш вебинар, посвященный формированию фискальных документов в 2025 году. Будут затронуты в том числе и вопросы налоговых проверок онлайн-касс. Вас ожидает много эксклюзивной информации и практических примеров.

+7 (495) 109-17-15