Допускается ли в принципе российским законодательством получение компаниями налоговой выгоды? И если есть выгода обоснованная, то каковы признаки необоснованной, и в чем ее риски?
Говоря о необоснованности получения налоговой выгоды, нельзя не упомянуть, что само по себе стремление предпринимателей к оптимизации налогового бремени никак не противоречит законодательству. Налоговая выгода — понятие, закрепленное в законах РФ, и многие компании получают ее вполне обоснованно. В конце концов любое лицо имеет право на доход и его увеличение.
Безусловно, существуют откровенно незаконные схемы снижения налоговой нагрузки. Но довольно часто встречаются ситуации, когда бизнес балансирует «на грани» — и в этом случае суд должен провести независимую проверку фактов и доказательств, предоставленных налоговым органом, и вынести компетентное решение.
Так что, далеко не все так просто с термином «необоснованная налоговая выгода». Об этом свидетельствует и довольно широкая арбитражная практика.
Не все дела, рассматриваемые в судах, заканчиваются в пользу контролирующих органов. Части предпринимателей удавалось доказывать обоснованность тех или иных своих действий, которые налоговики обычно трактуют как нарушение законодательства с целью получить за счет серых схем выгоду при исчислении налогов.
Но признаем честно и тот факт, что в последние годы отстоять свои права в судебном споре с налоговой инспекцией шансов у предпринимателей все меньше. В арбитражных спорах уверенно ведут налоговики. Начиная примерно с 2022 года, показатель выигранных ими дел стойко держится на отметке — 80-85%.
Налоговая выгода обоснована или нет?
В законодательстве Российской Федерации определение и признаки необоснованной налоговой выгоды впервые появились в 2006 году. В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 мы встречаем как трактовку понятия «налоговая выгода», так и описание признаков незаконного ее получения.
Под термином «налоговая выгода» понимается снижение налоговой нагрузки, полученное субъектом предпринимательской деятельности путем законного уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Основанием для получения законной выгоды от уменьшения налоговой обязанности являются правильно оформленные документы — полные, достоверные, не содержащие противоречивых сведений.
Таким образом, если все сделки компании законны и документально подтверждены, то получаемая от экономии на налоговых отчислениях выгода тоже законна. И если у контролирующего органа возникает сомнение в этом, то он сам должен собрать и предоставить доказательства необоснованности получения компанией налоговой выгоды.
А что понимается под термином «необоснованная налоговая выгода»?
В том же постановлении Пленума ВАС РФ читаем:
«О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями)».
Цитируемое нами постановление посвящено оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды. И с этой точки зрения в нем содержится важный нюанс. Он заключается в том, что целый ряд моментов, которые налоговая вполне может трактовать как «подозрительные сигналы», сами по себе не должны являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Речь идет о таких моментах, как:
- взаимозависимость участников сделок или осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика, а также осуществление расчетов с использованием одного банка;
- нарушение налогового законодательства в прошлом;
- разовый характер операции; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций;
- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции.
Но если в деятельности организации вышеуказанные моменты прослеживаются в совокупности, а также присутствуют другие признаки необоснованности получения выгоды от снижения налоговой нагрузки, то они могут свидетельствовать о том, что налогоплательщик действует незаконно.
Какими критериями сегодня руководствуются контролирующие органы, определяя необоснованность налоговой выгоды?
Законодательство меняется, некоторые понятия в нем уточняются в соответствии с экономическими реалиями, и сегодня при выявлении необоснованной налоговой выгоды контролирующие органы руководствуются в основном статьей 54.1, внесенной в Налоговый кодекс РФ в 2017 году.
У лиц, исчисляющих налоги, есть права. А у любого права есть предел. И упомянутая статья 54.1 устанавливает пределы осуществления этих прав.
Где заканчиваются права и начинается нарушение закона? Налоговый кодекс описывает ряд критериев, по которым оценивается необоснованность получения налоговой выгоды. Они следующие:
✔️ Налоговая база уменьшена налогоплательщиком в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни или объектах налогообложения (искажения могут свидетельствовать о мнимости сделки).
✔️ Главной целью совершения операции является уход от полной или частичной уплаты налога либо возврат суммы налога (то есть у сделки нет деловой цели).
✔️ Обязательство по сделке было исполнено не тем лицом, которое указано в договоре, и на то нет законных оснований.
Вынося решение о получении налогоплательщиком необоснованной выгоды, налоговики руководствуются и другими критериями. Например, обращают внимание на:
✔️ Сделки между взаимозависимыми лицами.
✔️ На схему дробления бизнеса как один из методов получения незаконной выгоды путем экономии на налогах.
✔️На реальность ценообразования (в этих случаях речь идет, как правило, о присутствии в обороте «технической» компании, лишь имитирующей реальную экономическую деятельность).
✔️ На непроявление компанией должной осмотрительности при заключении сделок с контрагентами также является поводом не признать ее налоговую выгоду обоснованной (предполагается, что налогоплательщик обязан изучить своего контрагента перед совершением операции и знать о том, что последний допускал нарушения).
Законы имеют свойство меняться
Многолетняя практика показывает, что подходы ФНС к определению законности/незаконности тех или иных операций изменяются со временем. То что вчера было в рамках законодательства, завтра станет рассматриваться налоговыми инспекциями под лупой и трактоваться не в пользу бизнеса.
Именно поэтому важно следить за изменениями в российских законах и всегда проявлять не только добросовестность, но и должную осмотрительность.
✅ О последних изменениях в налоговом законодательстве мы рассказываем на наших онлайн-курсах, адресованных собственникам компаний, финансовым директорам и бухгалтерам. Вы узнаете, по каким критериям налоговая выбирает компании для проверки, как избегать финансовых рисков и не допускать нарушений по 54-ФЗ.
