Налоговая амнистия дробления бизнеса: как воспользоваться?

В последние годы ФНС проявляет особенное внимание к компаниям, использующим схему искусственного дробления бизнеса. У всех на слуху показательные дела блогеров-миллионников, которые уходили от уплаты налогов по этой схеме, проверки компаний и, наконец, объявленная в 2024-м налоговая амнистия за добровольное «обеление» бизнеса с отказом от «схематоза» в будущем.

Суть амнистии в том, что бизнес должен отказаться и от схемы разделения на несколько структурных единиц, и от упрощенной системы налогообложения, позволяющей путем подобного разделения снижать налоговую нагрузку.

Добровольный отказ с 1 января 2025 года от незаконного дробления — главное условие прощения долгов перед государством. Отказ должен выражаться в исчислении и уплате налогов таким образом, каким бизнес платил бы их без применения схемы. Если данное условие соблюдается, бизнес освобождается от уплаты налоговых доначислений и штрафных санкций за период с 2022 по 2024 годы.

Не обязательно высылать в налоговую уведомление о том, что вы отказываетесь от дробления. Амнистия будет применена автоматически к компаниям, выполнившим это главное условие. При этом, как поясняет ФНС, налогоплательщики не ограничены в праве информирования налоговых органов о добровольном отказе от схемы незаконного разделения.

В рамках амнистии ФНС предлагает различные варианты добровольного отказа от дробления, среди них:

Как именно бизнес откажется от схемы дробления — это дело самого бизнеса. Приведенный список — лишь рекомендация ФНС, и он не ограничивается данными вариантами. Главное условие — налоги должны уплачиваться в полном объеме, то есть с объединенных доходов всех участников группы.

Среди критериев, которыми руководствуется Федеральная налоговая служба, выявляя дробление бизнеса, можно отметить два основополагающих:

Всего же выделяются семнадцать признаков дробления, которые можно найти в следующих письмах ФНС:

Исходя из этого, основное, что рекомендуется сделать предпринимателям для взвешенной оценки рисков, — пересчитать расходы и доходы всех входящих в структуру фирм таким образом, как если бы это была одна компания, не разделенная на несколько субъектов. И если консолидированный доход показывает, что УСНО в вашем случае в виду исчерпания лимита уже не применима, то риск возрастает - налоговая вполне может проверить вас на предмет дробления.

✅Чтобы снизить риски, советуем вам посмотреть наш бесплатный вебинар, посвященный налоговым проверкам в целом и проверкам онлайн-касс в частности.

Выявляя признаки дробления, налоговая организует выездную проверку, в ходе которой собираются доказательства вины налогоплательщика. После сбора массива доказательств налогоплательщик может быть привлечен к отвественности за неправомерное деяние. В данном случае — к доначислению налогов, уплате штрафов и пеней.

Таким образом, с точки зрения закона амнистия предполагает, во-первых, наличие правонарушения, во-вторых, наказание за него, и только после этого вступает в силу механизм амнистии в виде частичного или полного освобождения от предусмотренного законом наказания.

Как это будет работать на практике? Опишем основные случаи применения амнистии.

Предположим, в компании была проведена выездная налоговая проверка. Она выявила факт раздробления бизнеса в период с 2022 по 2024 годы на фиктивные фирмы и доказала, что целью этого раздробления был уход от уплаты налогов за счет использования специальных режимов налогообложения. Что дальше?

Далее компания вправе применить амнистию при следующих условиях:

— Решение по проверке ее деятельности было вынесено после вступления в силу 176-ФЗ, который утвердил правила новой амнистии, то есть после 12 июля 2024 года.

По итогам проверки, проведенной после этой даты, налоговый инспектор должен вручить налогоплательщику документы с полным расчетом доначислений, связанных с дроблением.

— Компания в добровольном порядке откажется от дробления в будущем — в период с 2025 по 2026 гг.

При соблюдений этих условий бизнесу прощаются те доначисления и штрафные санкции, которые ему были положены по факту выявления схемы искусственного дробления.

Дальнейшие условия применения амнистии будут зависеть от того, состоится ли налоговая проверка компании в 2025—2026 гг.

Если проверка состоится и не выявит за этот период дробления, то все те недоимки, за 2022—2024 годы будут аннулированы с момента вынесения решения по итогам проверки.

Если же проверка выявит факт продолжающегося дробления, то компанию обяжут уплатить все положенные суммы налогов и за период с 2022-го по 2024-й, и за период с 2025-го по 2026-й. Иными словами, амнистия в таких случаях не применима.

Если проверка за 2025—2026 годы не проводится, то амнистия вступает в силу с 1 января 2030 года, одновременно с этим прекращается обязанность по уплате налогов, штрафов и пеней.

Если предприниматель не отказался от дробления в 2025—2026 гг., он должен понимать, что риск проверки возрастает.

Как быть, когда налоговая откроет выездную проверку за период 2025—2026 гг.? Вариант действий может быть таким: до вынесения решения налогового органа по итогам этой поверки воспользоваться амнистией за 2022—2023 гг., отказавшись от дробления за 2024, 2025 и 2026 годы. В этом случае придется подать уточненные налоговые декларации и уплатить соответсвующие налоги.

Напомним, что сроки амнистии ограничены. Она не распространяется на нарушения, выявленные в 2021 году и ранее, и возможна лишь в случае добровольного отказа от дробления в ближайшем налоговом периоде — с 2025 по 2026 гг.

Масштабная амнистия позволит увеличить поступления в бюджет от доначисленных налогов, пеней и штрафов. Но насколько она выгодна бизнесу? Дело в том, отказ от спецрежимов для многих компаний экономически нецелесообразен. Вопрос всегда в рентабельности. Далеко не факт, что можно остаться на плаву, начав менять финансовую модель бизнеса и его стратегию. А именно это фактически и потребуется по условиям амнистии.

Кроме того, многие предприниматели просто не до конца понимают, что именно подпадает под налоговую амнистию, так как четких критериев этого правонарушения в Налоговом кодексе так и не сформулировано. Все те, что сегодня используются в налоговом администрировании при доказывании искусственного дробления, известны по письмам ФНС, но дело в том, что эти письма не носят нормативного характера. А предпринимателям, разумеется, хотелось бы иметь ясный чек-лист, в котором, буквально как в школьном в тесте, можно было бы проставить галочки напротив соответствующих пунктов: вот это критерий дробления, а это — нет. Но такого перечня не существует в НК РФ.

Отсутствие четкого и понятного, а главное утвержденного на законодательном уровне перечня критериев — это проблема. Признаки дробления сформулированы Федеральной налоговой службой довольно обобщенно и оставляют много пространства для оценочного суждения. И это лишь повышает риски возникновения споров с налоговыми органами, вносит фактор непредсказуемости и непрозрачности.

Непростой вопрос — есть ли у бизнеса мотивация соблюдать законодательство в будущем? Ряд экспертов уверены, что амнистия эффективна лишь в том случае, если включает в себя не только полное или частичное прощение за правонарушения прошлых периодов, но и стимул соблюдать Налоговый кодекс в дальнейшем. Иными словами, бизнес охотно использовал бы возможность «обеления» при создании условий, в которых это выгодно. Мотивацией могло бы служить в целом расширение мер поддержки малого и среднего бизнеса со стороны государства.