УСН и НДС. В 2025 году — налоги не с оплат, а с реализации
НСД — косвенный налог, и рассчитывается он, исходя из стоимости товаров, работ или услуг, которые вы реализуете. Есть правила и особенности при его исчислении. Поговорим о них.
Налог на добавленную стоимость — один из самых непростых с точки зрения расчета налогов в Российской Федерации. И если со следующего года вы падаете в категорию тех самых «упрощенцев», которые становятся его плательщиками (по любой из ставок — 20, 5 или 7 процентов), то вы сталкиваетесь и с необходимостью вести учет по НДС.
Расчет налога — только от реализации
Сложность в том, что доходы по УСН считаются кассовым методом, а доходы для целей исчисления налога на добавленную стоимость — методом начисления.
На «упрощенке» денежные средства засчитываются в доходную часть в момент получения оплаты: деньги пришли на расчетный счет или в кассу — значит, записываются в доходную часть.
Метод начисления отличается. Тут не важно, был ли реальный приход денежных средств — важен документ, по которому можно признать доход или расход. Получили акт выполненных работ от поставщика — признаем расход. Отгрузили товар, и по этому поводу есть накладная — признаем доход.
Базовая разница в том, что доходы и расходы при методе начисления учитываются в том периоде, к которому они напрямую относятся, в то время как при кассовом методе они признаются в дату поступления или траты денежных средств.
Когда именно плательщик НДС обязан начислить налог к уплате в бюджет?
Есть такое понятие – момент определения налоговой базы. Речь как раз о дате, в которую налог следует рассчитать.
Из статьи 167 Налогового кодекса следует, что датой начисления НДС (то есть моментом определения налоговой базы) может считаться одно из следующих событий — в зависимости от того, какие именно из них наступает раньше:
— Либо день оплаты (в том числе частичной — в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг).
— Либо день отгрузки товаров (передачи работ или оказания услуг).
Таким образом, если ваши клиенты платят вам после отгрузки товара (выполнения работ или предоставления услуг) — то есть вы имеете дело с постоплатами, то налог начисляется на дату реализации.
А вот если вы получаете аванс в счет предстоящих поставок, налог придется исчислить и при получении аванса, и при последующей отгрузке товара (либо реализации услуг или работ).
При получении аванса налоговая база считается с его суммы, которая уже включает в себя НДС. И если вы как «упрощенец» применяете специальные ставки НДС (пятипроцентную или семипроцентную), то при исчислении налога вам следует применить соответствующую расчетную ставку:
✔️Если налог вы платите по пятипроцентной ставке, то НДС с аванса считается по расчетной ставке 5/105.
✔️Если по семипроцентной — то по расчетной ставке 7/107.
Особенности исчисления налога на добавленную стоимость
Допустим, существует компания Х. Она работает на упрощенную системе налогообложения, применяя одну из сниженных ставок — скажем, 5%. Она должна расчитывать и уплачивать НДС в госказну по итогам налогового периода.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость считается квартал. То есть по окончании каждого квартала компания Х обязана определить сумму исчисленного НДС для уплаты в бюджет.
Как эта сумма определяется? Путем сложения всех сумм НДС, исчисленных по всем отгрузкам или полученным за текущий квартал авансам.
А если у компании Х есть имеются суммы НДС, подлежащие вычету? В этом случае из общей суммы НДС вычитаются соответствующие суммы, а полученная разница уплачивается в госбюджет.
В каком случае компания-упрощенец, работающая с пониженной ставкой 5%, имеет право на вычеты по НДС? Только в том случае, если речь идет о возврате ранее уплаченной ею суммы налога. То есть об исчисленном самой же компанией НДС — при получении авансов или отгрузке товара.
Итак, права на вычет компания Х имеет в следующих ситуациях:
✔️При отгрузке в счет авансов («обнуление» НДС с аванса).
✔️При возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора.
✔️При возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг).
✔️При изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.
Таким образом, на вычет исчисленного НДС имеет право не только организация, работающая со ставками 20 или 10 процентов, но и компания, применяющая пониженные специальные ставки 5 и 7 процентов.
Не забывайте о важности полного расчета кассовых чеков
Если в каком-то из кварталов года для нас наступает обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость, то рано или поздно налоговики обязательно проверят ваши чеки на реализацию. НДС — один из тех налогов, за правильностью исчисления которого ФНС особенно следит.
По статистике, довольно часто сотрудники налоговой выявляют расхождения, сопоставляя отчетности по кассам со сведениями деклараций. Результаты могут разойтись по причине того, что кассовые чеки формируются компанией только на оплату. Чтобы налоговая видела верную картину вашей финансовой деятельности, необходимо делать полный расчет, создавая два чека по поводу операции — и на оплату, и на реализацию. Если этот момент вы не учитываете, налоговики вполне могут заподозрить вас в занижении налогооблагаемой базы и потребовать доначисления налога.
✅Как правильно формировать кассовые чеки и работать с НДС без риска налоговой проверки? Этим вопросам мы посвятим один из наших ближайших онлайн-вебинаров. Присоединяйтесь!